Порядок применения вычета по НДС при переходе с УСН «доходы» на ОСНО

В письме датированном 28.12.2022 под номером СД-4-3/17675@ эксперты ФНС напомнили о существовании специального правила, установленного пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, для организаций и ИП, которые применяли УСН и решили перейти на ОСНО.

Статья 346.25 НК РФ устанавливает специальное правило для организаций и ИП, которые использовали УСН и решили перейти на ОСНО. По этому правилу, суммы НДС, начисленные плательщику УСН при покупке товаров (работ, услуг), которые не были учтены в качестве расходов в базе по УСН, могут быть вычтены при переходе на ОСНО.

Федеральная налоговая служба подчеркнула, что пункт 6 статьи 346.25 ТК РФ устанавливает особое правило для организаций и ИП, которые перешли с УСН на ОСНО. Это правило говорит, что суммы НДС, предъявленные при покупке товаров, работ или услуг, которые не включены в расходы при УСН, могут быть вычтены при переходе на ОСНО. Таким образом, возможность вычисления НДС зависит от того, включены ли эти суммы в расходы при УСН. Из-за этого в практике чаще всего вычет НДС применяется только при переходе с УСН с объектом "доходы минус расходы".

Верховный суд России в своем определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784, вынесенном Судебной коллегией по экономическим спорам, утверждает, что законодательство РФ не запрещает при переходе на Общую систему налогообложения (ОСНО) с Упрощенной системы налогообложения (УСН) также применять вычет сумм НДС, уплаченных в период применения УСН.

ФНС считает, что при переходе от УСН "доходы" к ОСНО, налогоплательщики имеют право на вычет НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ.