Помощь мобилизованному сотруднику. Вопросы налогообложения.

Работодатель по желанию может помочь мобилизованному сотруднику. Рассмотрим два варианта помощи: покупка обмундирования и материальная помощь и освежим в памяти все налоговые нюансы.

Покупка обмундирования. Налоговые последствия.

Налог на прибыль: учесть нельзя.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ: облагается НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ и носит исчерпывающий характер. Положений, предусматривающих освобождение от НДФЛ доходов в натуральной форме в виде имущества, безвозмездно полученного лицами, подлежащими призыву на военную службу по мобилизации, ст. 217 НК РФ не содержит.

Варианты оформления: Материальная помощь или договор дарения – не облагается в пределах 4000 рублей за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051).

Страховые взносы: облагается (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Перечень доходов, освобождаемых от обложения страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и носит исчерпывающий характер. Положений, предусматривающих освобождение от страховых взносов доходов в натуральной форме в виде имущества, безвозмездно полученного лицами, подлежащими призыву на военную службу по мобилизации, указанными нормами не предусмотрено.

Варианты оформления: Материальная помощь – облагается в сумме, не превышающей 4000 рублей за календарный год (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Договор дарения – не облагается (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437, от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, п. 3 письма Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239)

НДС: передача на безвозмездной основе признается реализацией для целей исчисления НДС.

При этом начислить налог следует с рыночной стоимости переданного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Поэтому нужно учитывать следующее:

НДС, предъявленный поставщиком при приобретении обмундирования, принимается к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.08.2019 № 03-07-11/61750);
суммы НДС, исчисленные при передаче обмундирования, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ);
при передаче обмундирования работникам счета-фактуры в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Материальная помощь. Налоговые последствия.

Налог на прибыль: не учитывается. Материальная помощь является выплатой социального характера и не входит в состав заработной платы (письмо Минтруда России от 28.09.2020 № 14-1/ООГ-15412), выплачивается за счет средств чистой прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ: не облагается в размере, не превышающем 4000 рублей за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@).

Страховые взносы: не облагается в пределах 4000 рублей за календарный год (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032).