Когда ИП слетает с патентной системы

Слет происходит с начала того налогового периода, на который был выдан патент.

И вот тут начинается самое интересное:

Согласно п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом по ПСН признается месяц. Но Минфин утверждает, что эта норма введена только для того, чтобы регионы своевременно приняли законы о ПСН. А при слете ИП с патента, действующего весь год, налоговым периодом должен считаться календарный год. Поэтому пересчитывать налоги под иной режим налогообложения слетевший с ПСН ИП должен с 1 января (письмо от 24.05.2022 № 03-11-11/47961).

При этом:

• если у ИП несколько патентов, он будет считаться перешедшим на ОСНО или спецрежим с даты начала действия самого раннего из патентов;
• если к моменту слета с ПСН у ИП есть патенты с истекшим сроком действия, последствия утраты права на ПСН к ним не применяются.

Такого рода ситуации разобрала и ФНС в довольно свежем письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.

В нем же налоговики привели такие примеры:

Пример 1

ИП в календарном году получил несколько патентов:

• патент № 1 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;
• патент № 2 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;
• патент № 3 с периодом действия с 01.04.2021 по 30.09.2021.

Затем 01.08.2021 ИП утратил право на применение ПСН.

Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого последствий от утраты права на ПСН не возникает.

В данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и № 3.

Пример 2

ИП получил один патент на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021. Также ИП совмещает ПСН и УСН.

При этом 01.07.2021 ИП утратил право на применение ПСН. Таким образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента — с 01.01.2021.

Несмотря на то, что примеры в письме ФНС приведены за 2021 год, письмо от 2022 года и в 2022 году правила слета с патента те же самые.